23 ноября 2018 г.

Будет ли медучреждение платить НДС

У главврача автономизированного медучреждения разные вызовы: заключить договор  с НСЗУ, изменить порядок организации медицинской помощи, изменить систему мотивации медперсонала в коллективном договоре, а еще доказать налоговикам, будет ли медучреждение плательщиком НДС.

Медицинские услуги освобождаются от налогообложения НДС (кроме перечня услуг,  указанного в пп. 197.1.5 Налогового кодекса Украины). В свою очередь фискальная служба утверждает, что как только доходы медучреждения достигают 1 млн грн за 12 календарных месяцев (в том числе операции, которые освобождены от НДС), это медучреждение нужно зарегистрировать как плательщика НДС.  Такая позиция созвучна и с позицией Верховного Суда, который в своем Постановлении от 06.02.2018 по делу №817/496/15 решил, что при определении общего объема облагаемых НДС операций учитываются объемы операций, освобожденные от НДС. До принятия вышеуказанного решения Верховного Суда существовала другая судебная практика и медицинские учреждения могли не регистрироваться как плательщик НДС. Решение Верховного Суда изменило эту практику, поэтому медучреждению стоит зарегистрироваться как плательщик НДС. В противном случае у него возникают налоговые обязательства без возможности получить налоговый кредит.

С одной стороны, это не влечет негативных последствий, потому что операции освобождены от налогообложения, и база, от которой считается налог, равна нулю.  С другой - руководители многих медучреждений зачастую не ведут учет таких операций и в результате возникает риск невыполнения формальных требований: появилась обязанность зарегистрироваться, но ее не выполнили, и продолжают передавать в аренду или оказывать другие услуги, облагаемые НДС, - фискальная служба может начислить налоговые обязательства по НДС, а также  применить штрафные санкции.

Налоговый кредит: что это и зачем он медучреждению

Для многих руководителей медучреждений регистрация плательщиком НДС - это дополнительные трудности в организации работы. Например, подготовка документов для регистрации, ежемесячная отчетность, подача электронной декларации и т.п. Но  есть в этом и выгода: зарегистрировавшись как плательщик НДС, медучреждение получает право на налоговый кредит.

Допустим, ежемесячно медучреждение покупает медпрепараты. Если покупает их у лица - плательщика НДС, будет формироваться налоговый кредит, которым медучреждение впоследствии может воспользоваться - уменьшить свои налоговые обязательства или получить бюджетное возмещение НДС. Например, закупили товары на 600 тыс. грн, из них 100 тыс. грн - входной НДС , но при этом исходного НДС нет - медучреждение никому ничего не продает или продает товары, облагаемые по ставке 0%. В таком случае налоговый кредит не используется, а значит медучреждение имеет право на бюджетное возмещение - дополнительные средства, которые в конце года будет возможность получить из бюджета.

Проанализируйте с бухгалтером входящие и исходящие операции медучреждения - сколько операций с НДС, а сколько без. Так вы можете рассчитать возможный налоговый кредит и когда он появится.

Допустим, доходы медучреждения по истечению 12 месяцев составили 1 млн 500 грн. Но вы решили не подавать заявление о регистрации плательщиком НДС, а в следующем периоде медучреждение оказало услуги с НДС на 100 тыс.грн.  В этом случае, после проверки фискальная служба может начислить НДС-обязательства, исходя из ставки 20% от 100 тыс. грн, плюс 20% штрафных санкций.

Если доходы медучреждения за 12 месяцев составили 1 млн грн, но оно оказывает только услуги без НДС (ставка 0%), штрафные санкции применяться не будут, но будет штраф за неподачу декларации и нерегистрацию плательщиком НДС (170-510 грн). Помимо штрафных санкций таким медучреждениям следует учитывать, что если услуги с НДС покупает неплательщик НДС, то их стоимость на 7 или 20% дороже в зависимости от вида операции. Если такие же услуги покупает плательщик НДС, эта сумма входит в налоговый кредит и впоследствии можно рассчитывать на бюджетное возмещение.

После регистрации учет операций ведется бухгалтерией в обычном режиме. Но нужно будет разграничивать операции с НДС и без НДС. Эти требования определяются и оформляются приказом про учетную политику и являются индивидуальными для каждого из учреждений. Медучреждение должно четко понимать, какие услуги они получают, какие товары, какие операции облагаются НДС, какие - нет. Учет нужно построить таким образом, чтобы можно было сформировать общую сумму по итогам месяца: полученные товары\услуги с НДС и без НДС плюс поставленные товары\услуги  с НДС и без НДС.